ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАБИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
скачатьМ. В. Беллендир
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА
ФИНАНСОВО–ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СТАБИЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
В статье сформулировано понятие «финансово-экономическая стабильность организации», дана характеристика информационного обеспечения процедуры анализа финансово-экономической стабильности организации, исследованы общие принципы составления отчетности, предложена классификация видов экономической информации и специфические принципы, обязательные для составления внутрифирменной (управленческой) отчетности.
Ключевые слова: анализ, финансово-экономическая стабильность,информационное обеспечение, внутрифирменная и внешняя финансовая отчетность.
Финансово – экономическая стабильность представляет собой такое экономическое состояние организации, которое обеспечивает ее долговременное стабильное функционирование и развитие в условиях активного воздействия внутренних и внешних факторов [5].
Как объект анализа, финансово – экономическая стабильность представляет собой комплексное понятие, характеризующее степень рационального формирования, распределения и использования ресурсов организации [2]. На основе предложенного понятия финансово – экономической стабильности можно выделить следующие критерии ее оценки:
1) стабильное функционирование хозяйственных процессов в организации;
2) эффективность использования ресурсов;
3) соблюдение принципа самоокупаемости: стабильное превышение доходов над расходами;
4) сохранение достаточного уровня финансовой прочности: стабильное превышение порога безубыточности;
5) сохранение удовлетворительной структуры активов и источников их финансирования;
6) свободное маневрирование финансовыми ресурсами, обеспечивающее текущую и перспективную платежеспособность;
7) сохранение уровня деловой активности.
В рамках настоящего исследования ключевой целью анализа является предоставление оперативной информации о текущей финансово – экономической стабильности и обоснование соответствующих рекомендаций по управлению динамикой развития организации на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Эта информация должна давать возможность пользователям принимать оптимальные экономические решения при выборе из альтернативных вариантов использования ресурсов. К приоритетным пользователям результатами анализа финансово – экономической стабильности можно отнести руководство организации и специалистов финансово – экономических служб.
Объективной необходимостью проведения комплексного анализа финансово – экономической стабильности организации становится создание рационального потока информации. На рисунке 1 приведена классификация экономической информации, используемой для проведения анализа финансово – экономической стабильности.
Рисунок 1. Классификация видов экономической информации, используемой для проведения анализа финансово – экономической стабильности (ФЭС)
Информация об экономических процессах и ресурсах, регистрируемая и сохраняемая в учете, сама по себе не является аналитической и требует соответствующего преобразования, сравнения с нормативно-плановой, чтобы быть полезной пользователям.
Нормативно-плановая информация включает в себя нормы, нормативы, сметы, бюджеты, приказы, распоряжения и другие плановые документы текущего и перспективного характера, регламентирующие деятельность организации.
К учетной информации относятся данные бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Ведущую роль в информационном обеспечении анализа занимает бухгалтерский учет, который регистрирует все факты хозяйственной жизни организации и систематизирует всестороннюю информацию об объектах управления и анализа. В состав бухгалтерской информации входит учетная документация, учетные регистры, отчетность материально ответственных лиц, бухгалтерская (финансовая) отчетность и управленческая отчетность. Особую роль в информационном обеспечении занимает управленческая (внутрифирменная) отчетность, главное назначение которой – обоснование управленческого решения. Все виды бухгалтерской учетной информации, кроме управленческой отчетности, имеют унифицированные формы, обязательные реквизиты и общие правила их составления. Формат, реквизиты и принципы составления управленческой отчетности являются самостоятельной прерогативой коммерческой организации. В этом заключается одна из проблем организации аналитической работы в части информационного обеспечения процесса управления. По нашему мнению управленческая (внутрифирменная) отчетность должна носить контрольный и аналитический характер. Внутрифирменная отчетность может носить управляющий и осведомляющий характер и должна быть текущей и итоговой.
Статистический учет в организации представлен формами статистической отчетности, утвержденными Росстатом, которые в зависимости от масштаба деятельности составляются ежемесячно, ежеквартально и ежегодно. Систематизация ключевых экономических показателей деятельности организации в статистической отчетности позволяет оценить их динамику и тенденции развития организации.
Данные оперативного учета содержат информацию об отдельных событиях, состоянии ресурсов, техники, технологии и другие сведения актуальные для аналитических исследований. Источниками информации в данном виде учета могут быть документы, распоряжения, сообщения, получаемые по телефону, факсу и в иной форме.
Таким образом, любая информация, которая полезна для обоснования управленческого решения, используется как инструмент анализа. Одной из проблем и целевых установок анализа является создание рационального потока информации для обеспечения процесса управления. Систематизация информации предложена на рисунке 2.
Рисунок 2. Информационное обеспечение анализа финансово-экономической стабильности организации.
Ключевым аспектом аналитической работы является поиск гармонизации внутрифирменной и внешней финансовой отчетности. На наш взгляд, гармонизация достигается использованием общеустановленных и специфических принципов составления отчетности.
В соответствии с международной и российской концепцией бухгалтерского учета и отчетности отчетная информация должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Проверка исполнения этих важных требований к информации, представленной в бухгалтерской отчетности, необходима для оценки качества информационной базы анализа финансовой отчетности.
В более широком понимании качественными характеристиками, обеспечивающими полезность представляемой информации для аналитиков и пользователей финансовой отчетности, являются:
1) Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять свои прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывают ее характер и существенность. Недостаток или избыток информации может сделать ее мало понятной, затруднить процесс анализа основных идей и осложнить интерпретацию.
2) Надежность. В информации не должно быть существенных ошибок и искажений. Основными критериями надежности являются достоверное представление информации, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность и полнота.
3) Сопоставимость. Информация должна быть представлена в сопоставимом виде по методологии, единой для всей организации на протяжении анализируемого периода, что позволяет пользователям проводить сравнения с информацией прошлых периодов и других организаций. Сравнение информации позволяет определить тенденции в изменениях финансового состояния и результатах деятельности организации.
4) Понятность. Информация должна быть доступна для понимания пользователей, которые, как предполагается, имеют достаточные знания в сфере экономической деятельности и бухгалтерского учета.
Процесс подготовки полезной информации включает ряд решающих моментов, которые могут ограничивать объем предоставляемой информации:
1) Своевременность. Чрезмерная задержка представления финансовой отчетности может привести к повышению ее надежности, но потере ее уместности.
2) Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
3) Баланс между качественными характеристиками.
Аналитики и пользователи финансовой отчетности должны знать и
понимать основополагающие допущения (принципы), на которых базируется финансовая отчетность:
1) Метод начисления. Факты хозяйственной деятельности организации признаются в момент их совершения, а не по мере поступления или выплаты денежных средств. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся.
2) Непрерывность деятельности. При составлении финансовой отчетности предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Основополагающие допущения, качественные характеристики и ограничения в совокупности являются механизмом обеспечения достоверности и объективности информации, представленной в финансовой отчетности (рисунок 3).
Рисунок 3. Механизм обеспечения достоверности и объективности информации, представленной в финансовой отчетности.
Общеустановленные принципы, к которым мы относим качественные характеристики, обеспечивающие полезность информации, должны быть применимы как к внешней финансовой отчетности, так и к внутрифирменной (управленческой) отчетности. Кроме того, к общим принципам, в соответствии с которыми формируется информация, содержащаяся в управленческой отчетности, мы относим:
1) оперативность – одно из важнейших условий анализа и контроля, необходимое для своевременного принятия управленческого решения. Повышение оперативности информации достигается использованием новейших средств компьютерной обработки;
2) аналитичность – соответствие целям анализа и отражение результатов анализа;
3) объективность – отражение реальных событий на текущий момент и перспективы их изменения;
4) адресность – информация предназначена конкретному пользователю, учитывая его функциональные должностные обязанности;
5) единство – информация, поступающая из разных источников (нормативно – плановая, учетная, отчетная), должна быть однородна по содержанию, но не дублировать друг друга;
6) приемственность – взаимосвязь и интеграция текущих и итоговых отчетов.
Внутрифирменная (управленческая) отчетность должна основываться на специфических принципах, которые бы отвечали ее главному назначению: принятию наилучшего управленческого решения. К таким принципам относятся:
1) целостность – каждый отчет является элементом системы информации, которая обеспечивает причинно – следственную взаимосвязь между назначением отчета и стратегической целью организации;
2) релевантность – информация о конкретном объекте анализа и управления, относящаяся к будущему управленческому решению;
3) альтернативность – достаточное количество альтернативных вариантов для принятия обоснованного управленческого решения;
4) универсальность – из всего многообразия показателей организация должна выбрать и утвердить для целей анализа и управления систему оценочных показателей;
5) гибкость – возможность модифицировать показатели для целей факторного анализа.
Особого внимания заслуживает содержание контрольной и аналитической информации, которая должна представляться руководству организации в форме контрольных и аналитических отчетов. Цель контрольных отчетов – сравнение фактических показателей деятельности с установленными параметрами плана (нормы). Следовательно, в таких отчетах отражается информация:
1) о нормативно – плановых показателях;
2) о фактически достигнутых результатах;
3) причины отклонений;
4) виновники не выполнения плановых показателей.
Цель аналитических отчетов – по результатам факторного анализа представить обоснованные варианты альтернативных решений. В связи с этим, в отчете отражается следующая информация:
1) нормативно – плановые показатели или данные аналогичных предыдущих периодов;
2) фактически достигнутые результаты;
3) причины отклонений;
4) факторы, повлиявшие на причины отклонений, в количественной оценке;
5) прогноз изменений представленных показателей;
6) варианты альтернативных решений.
Общим выводом выполненного исследования информационного обеспечения анализа финансово – экономической стабильности организации можно считать выявление существенной многоаспектности проблем, возникающих при формировании полезной информации для принятия управленческих решений.
Литература
1. Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2007. – 222 с.
2. Беллендир М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – Новосибирск: Мысль, 2004. – 120 с.
3. Бланк И. А. Словарь- справочник финансового менеджера. – Киев: Ника – Центр – Эльга, 2001. – 480 с.
4. Бороненкова С. А. Управленческий анализ. – М.: Финансы и Статистика, 2003. – 384с.
5. Речин В.Д. Главные цели предприятия – стабильность и развитие. – Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2003. – 120 с.
Ключевые слова: анализ, финансово-экономическая стабильность,информационное обеспечение, внутрифирменная и внешняя финансовая отчетность.
Автор: М. В. Беллендир